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2019年8月26日，十三屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議表決通過了《中華人民共和國資源稅法》（以下簡(jiǎn)稱“《資源稅法》”）?！顿Y源稅法》將自2020年9月1日起施行，同時(shí)1993年12月25日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱“《資源稅暫行條例》”）將廢止。資源稅是我國現(xiàn)行十八個(gè)稅種中，第九個(gè)完成立法的稅種。直推式鉆機(jī)，取土鉆機(jī)，環(huán)評(píng)采樣，環(huán)評(píng)取土，土壤污染采樣
本文旨在簡(jiǎn)要介紹《資源稅法》與《資源稅暫行條例》及其配套規(guī)定相比的主要變化，并對(duì)《資源稅法》出臺(tái)后的影響和前景進(jìn)行初步探討。
主要變化
在將稅收制度由國務(wù)院制定的行政法規(guī)上升為法律的過程中，我國立法多次采用了“稅制平移”的方式。資源稅由《資源稅暫行條例》上升為《資源稅法》，立法者的思路也是保持稅制框架和稅負(fù)水平總體不變，因此整體變化不大。根據(jù)財(cái)政部稅政司巡視員徐國喬在8月26日全國人大常委會(huì)辦公廳舉行的新聞發(fā)布會(huì)上的介紹，資源稅法與現(xiàn)行制度相比主要有三個(gè)方面的變化，包括：統(tǒng)一了稅目、調(diào)整了具體稅率確定的權(quán)限、規(guī)范了減免稅政策。以下將對(duì)這三點(diǎn)變化作簡(jiǎn)要分析。
統(tǒng)一了稅目
1993年發(fā)布的《資源稅暫行條例》將稅目分為原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽7大類。其中，除原油、天然氣實(shí)施從價(jià)計(jì)征，即以銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的價(jià)款計(jì)算應(yīng)納稅額，其余5種都實(shí)施從量計(jì)增，即以開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量計(jì)算應(yīng)納稅額。
黨的十八屆三中全會(huì)以來，我國實(shí)施了資源稅從價(jià)計(jì)征改革。首先是2014年實(shí)施了煤炭資源稅改革，然后2015年又實(shí)施了稀土、鎢、鉬資源稅改革，在2016年又將從價(jià)計(jì)征擴(kuò)展到21種資源和未列舉名稱的其他金屬礦。在上述一系列改革后，中央層面列舉的資源稅的稅目拓展到了30多種，但是具體稅目和稅率散見在不同文件當(dāng)中，沒有統(tǒng)一的規(guī)范。
本次通過的《資源稅法》將應(yīng)稅資源產(chǎn)品擴(kuò)大和細(xì)化到了164種，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。大部分稅目將實(shí)施從價(jià)計(jì)征，少部分實(shí)施從量計(jì)征。同時(shí)，大部分稅目將實(shí)施幅度稅率，省級(jí)人民政府可在幅度內(nèi)自行提出具體稅率，僅有原油、天然氣、中重稀土等少數(shù)資源實(shí)施固定稅率。
調(diào)整了具體稅率確定的權(quán)限
1993年發(fā)布的《資源稅暫行條例》第三條規(guī)定：針對(duì)附件《資源稅稅目稅率表》列舉的稅目，由財(cái)政部商國務(wù)院有關(guān)部門在稅率幅度內(nèi)確定具體稅率。未列舉名稱，且未確定具體適用稅率的其他非金屬礦原礦和有色金屬礦原礦，則由省級(jí)人民政府確定，報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。
2016年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》中規(guī)定：“對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的資源品目，由省級(jí)人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出具體適用稅率建議，報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定核準(zhǔn)?！蔽戳信e名稱的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品，由省級(jí)人民政府確定，報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。直推式鉆機(jī)，取土鉆機(jī)，環(huán)評(píng)采樣，環(huán)評(píng)取土，土壤污染采樣
本次通過的《資源稅法》調(diào)整了具體稅率確定的權(quán)限，將決定權(quán)限放到省級(jí)人大常委會(huì)。對(duì)實(shí)行幅度稅率的資源，具體稅率由省級(jí)人民政府在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定，并報(bào)全國人大常委會(huì)和國務(wù)院備案。
規(guī)范了減免稅政策
與環(huán)境保護(hù)稅由費(fèi)改稅一樣，資源稅上升為法律后，也規(guī)范了減征、免征稅的情形。《資源稅法》不僅將現(xiàn)行部分稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了延續(xù)，值得注意的是，第六條最后一款還特地授權(quán)國務(wù)院今后針對(duì)有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形規(guī)定減稅、免稅。這一條款有利于進(jìn)一步發(fā)揮稅收制度對(duì)資源節(jié)約集約利用、環(huán)境保護(hù)的激勵(lì)功能。
未來展望
《資源稅法》對(duì)納稅主體的影響
如前文所述，《資源稅法》中大部分稅目將實(shí)施幅度稅率。而且，稅率的最高和最低幅度差距巨大，如地?zé)岫惵士蓮?%到20%，或是每立方米1到30元。由于具體稅率決定的權(quán)限在省級(jí)人大常委會(huì)，所以可能引起地方政府的惡性競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較差的地方可能制定較低的資源稅以吸引投資，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的地方可能制定較高的資源稅。在各地決定每一稅目的具體稅率前，難以判斷具體納稅主體的稅負(fù)將增加還是減少。
不過，2018年開征的環(huán)境保護(hù)稅的征收情況或許可作為參考?！吨腥A人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱“《環(huán)境保護(hù)稅法》”）也規(guī)定了幅度稅率，各地確定的具體稅額水平總體上遵循了稅負(fù)平移原則，與過去的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)差別不大。根據(jù)財(cái)務(wù)部公布的數(shù)據(jù)，2018年全國征收環(huán)境保護(hù)稅151億元。因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)稅是按季征收，所以這里的數(shù)據(jù)是2018年前三季度的稅款，據(jù)此推算，2018年全年的環(huán)境保護(hù)稅大概在200億左右。和2015年178.5億元的排污費(fèi)相比，2018年環(huán)境保護(hù)稅增長了12%左右，沒有出現(xiàn)過大的波動(dòng)。因此，各地在確定資源稅具體稅率時(shí)可能也會(huì)進(jìn)行稅負(fù)平移，導(dǎo)致資源稅的整體稅負(fù)水平可能相比立法之前變化不大。直推式鉆機(jī)，取土鉆機(jī)，環(huán)評(píng)采樣，環(huán)評(píng)取土，土壤污染采樣